为什么实践中不刻意区分“管理会计”与“财务管理”?

如果将公司价值创造活动分为“基本活动”和“辅助活动”，则“财务”历来被划入辅助活动即后台管理活动的范畴。在公司管理层眼中“财务”是广义概念，无论是财务管理还是管理会计，都属于“后台管理活动”，因而可以不分彼此。

顾名思义，管理会计就是管理者的会计，它借助于所提供的管理会计信息，帮助管理者做出经营规划与决策，并强化组织的经营与管理控制。管理会计信息提供是管理会计活动的基础，管理会计信息“决策有用性”既体现在支持管理者的经营规划与决策上，也体现在组织控制、绩效评价与激励上。

管理会计是管理会计信息支持系统和管理会计控制系统的综合体（冯巧根），管理会计要发挥其支持经营决策、强化组织控制等功能，必须明确管理会计的作用领域与空间。

当前，无论是学术界还是实务界都存在这样一些倾向：过于强调管理会计对组织的管理控制作用（如预算控制、责任中心及绩效评价、激励等），而对管理会计在业务规划与管理决策的支持作用关注不够，且常常借管理控制之名，人为将“管理会计”与“财务管理”划等号；同时，纯粹的管理会计理论研究往往未能与公司实践紧密结合，从而难以产生两者间的共鸣。

在公司管理实践中，人们将管理会计等同财务管理的想法、做法，既不奇怪也无可指责，原因主要有两条。

（1）公司所有管理活动，其最终指向或终极对象只有一个，即“公司”，终极目标都具体化为公司价值增值。从内部价值链分析角度，人们将公司所有活动区分为“基本活动”（本文称之为“前台业务活动”）和“辅助活动”（本文称之为“后台管理活动”）（Porter，1985）。其中，前台业务活动是公司内部价值链的主流程，主要围绕“研发—设计—采购—制造—营销—售后服务”等链条展开，后台管理活动则是支撑前台业务的辅助活动，主要围绕人力资源、财务、计划、法律等平台化、可共享化的基础管理活动展开。

在公司管理层眼中的“财务”是广义概念，无论是财务管理还是管理会计，在公司管理层视野中都属于“后台管理活动”，管理目标一致、管理领域或范围相似，因而可以不分彼此。值得关注的是，作为广义概念的“财务”如果不能有效支撑前台业务活动开展，则从事“财务”工作的财务部门、机构的存在理由将大打折扣。比如，如果企业财务部门仅仅从事会计核算，管理层则可借“集中核算、信息共享”之由而缩减财务部门、人员规模，或者干脆实行“会计核算服务外包”。

（2）在组织架构与职责划分上，无论是组织会计核算并对外报告的财务会计、支持经营规划与决策并进行组织控制的管理会计，还是主导投融资决策与现金流管理的财务管理，最终都可能因“专业属性”而归口管理于总会计师。在组织职责划分上，总会计师既要对“提供决策有用信息”的各种“会计活动”负责，也要对以投融资决策与现金流管理为主线的“理财活动”负责。

显然，作为后台管理活动且归口于总会计师的“财务”，在内涵与外延上都是广义的，管理实践中无须刻意区分财务管理、管理会计之间的界限。

然而，企业管理实践上的“存在”并不能完全代表学理上的“合理”。在职能上人为划归于“财务”的管理会计，其功能作用却不仅仅体现在“组织控制”上（后台管理活动），更重要地体现在服务或直接参与经营业务活动之中（前台属性），并借其信息及决策支持功能直接创造公司价值。

（本文摘编自《论管理会计前台属性与管理会计报告》，作者王斌）

整理：元年