票据贴现实务会计处理

一、票据融资

看到应收票据、应付票据科目首先应当想到是否为具有真实交易背景的票据融资。

（一）票据融资操作分析

1、正向：由关联公司向企业采购，开具银行承兑汇票，企业将票据贴现，实现融资。

会计处理：

借，应收票据，

贷：其他应付款，

假设都为不附追索权贴现，

借：银行存款，财务费用，

贷：应收票据。

分析：根据前述处理，票据融资不影响业绩，但影响其他应付款。因此，当存在票据，且伴随大额负债，即，其他应付款，则涉嫌存在无真实交易背景的票据融资。

2、反向：由企业向关联公司采购，并向其开具银行承兑汇票，关联公司进行票据贴现，贴现款还回企业。

会计处理：

借，其他应收款，

贷，应付票据；

关联公司处理，

借：应收票据，

贷：其他应付款；

关联公司贴现，

借：银行存款，财务费用，

贷：应收票据；

关联企业还回资金，

借：其他应付款，

贷：银行存款；

企业收到关联企业还回资金，

借：银行存款，

贷：其他应收款。

分析：反向操作，贴现费用在关联企业反映，不用体现在企业，不会导致企业利润受到影响；然而会产生大额负债，即，应付票据。应付票据待到期后，会由企业支付给承兑银行。

（二）小结

1、不管是正向还是反向票据融资，目的都是拿到银行的钱，最终都是要还给银行，因此都会形成负债，要么是大额其他应付款-关联企业，要么是大额应付票据-关联企业。

2、财务尽调对于有票据的企业，看是否伴随这两个大额科目，初步判断是否涉嫌存在无真实交易背景。反过来理解，如果期末存在大额应收票据，则说明企业不那么缺钱，并未急着去贴现，也基本不太可能虚构交易形成大额应收票据放在账上不去贴现，因此可以判断应收票据是真实的。

3、票据融资一般不存在虚构业绩风险（因为首先企业的主要目的在于融资，而不是提升业绩，其次会伴随大额负债，报表同样不好看），但存在合法合规风险。尽调项目组应当取得如下要件：

①央行无违法违规证明；

②取得高管未来不再违规操作的承诺；

③取得大股东对此风险兜底承诺。

（三）小知识

票据融资一般伴随银行借款，如果有票据保证金，但没有银行借款，说明可能存在隐瞒负债。企业要开具票据，需要有保证金存放银行，而企业没有资金存放，怎么办？银行借款给你。根据审核的票据总额，按100%缴纳保证金的就属于100%承兑汇票，也有非100%缴纳保证金，称为敞口汇票。

从企业角度，拿到了借款，支付利息，收取保证金利息收入，开出票据延迟付款。与直接银行借款相比，企业可以获得保证金利息收入，还可以通过应付票据，延期支付供应商款项，但企业获得的借款资金作为保证金是受到限制的。

二、票据贴现会计处理

票据贴现一般分为带追索权和不带追索权。

前者是指贴现行贴现后，如果票据的付款人拒绝付款，则贴现行可向受款人追索，此类账务处理，

借：银行存款，短期借款—利息调整，

贷：短期借款—成本（插板法算出一个实际利率，每期分摊进财务费用）；

如果不附追索权，则贴现行即使遭受拒绝承兑也不得向受款人追索，

借：银行存款，

贷：应收票据。

三、票据的审计处理

1、获取票据备查簿（如果没有，作为内控问题，列入管理建议书）；将票据备查簿中背书人、被背书人、背书金额等信息与账面销售、采购金额核对；

2、应收票据期末监盘。备查簿与账面余额核对一致，账面余额核对至票据实物；

3、贴现票据利息测算（其实不用测算那么精准，贴现银行会给出贴现利息单据）；

4、了解票据是否具有真实交易背景，是否涉嫌违规票据融资。且看本文第一项分析。

本文综合来源： CPA研习社、票据网