苹果避税740亿美元，三明治手法大公开

　　对苹果公司CEO库克（Tim Cook）而言，2013年风波不断，先是因为股价大跌传出可能下台，前不久又因苹果被指控为“最离谱避税企业”站上火线辩护。

　　美国参议院常设调查委员会指控，苹果过去4年间，以避税架构省下海外的所得税约740亿美元，比过去两年苹果公司的淨利总和还多。

　　苹果所在地加州的公司税加上联邦税率为43.84％，但是翻开2012年苹果财报，最近3年所缴的税率都仅在23％到25％之间。

　　苹果省下税金的秘密，藏在爱尔兰西南边的科克市（Cork），此地人口仅11万，面积约37平方公里。但苹果却将欧洲总部设于此，当地仅有一条产线，约3000名员工，占苹果的3.5％，然而，此地是为苹果公司2/3的海外营收省下税金的关键。

　　也就是说，我们购买iPhone时，钱不是直接进苹果位于加州总部口袋，而是先到了爱尔兰。

　　早期在苹果公司服务过5年的资诚会计师事务所副总经理周思齐指出，苹果是节税功力博士等级的企业，“跟苹果相比，将公司设在维京、开曼群岛的节税方法，简直是幼儿园水准。”

　　避税行为合法 美国政府难追回税款

　　苹果在1980年代首创的避税架构被称为“双层爱尔兰夹荷兰三明治”（Double Irish with Dutch sandwich ）。

　　“双层爱尔兰夹荷兰三明治”怎么做呢？

　　第一片吐司：一家爱尔兰销售公司，总部设立在海外；爱尔兰政府为吸引国际企业，只要实际营运位于海外原则上可以不用缴税，这家公司享有零税率优惠。

　　第二片吐司：实际在爱尔兰营运的公司，适用爱尔兰12.5％企业税率；苹果运作的方式是将海外营收汇到第二片吐司。但如果直接由第二片吐司转给第一片吐司，会被课税。所以要在荷兰设立另一家公司成为中转站。由于欧盟间交易享有免税或低税的优惠，最后由荷兰子公司将营收转给享有零税率的第一片吐司——苹果爱尔兰子公司，节税三明治就完成了。只要这笔海外款项不汇回美国就不必课税。

　　此架构让苹果公司的海外税率仅为约2～3％，而如果汇回美国，联邦企业税率至少35％起。周思齐分析，这跟设立BVI（英属维京群岛）等空壳公司不同，苹果的避税架构完全合法，美国政府很难再追回税款。

　　美国财政窘迫 有钱企业成政府眼中肥羊

　　美国拥有全球最复杂的税法，为了防止企业将所得塞往低税率国家，美国以两项法案：“受控外国企业（简称CFC）”与“有效管理（简称PEM）”法案，希望课征企业留在海外的所得。

　　但美国税率甚至较欧洲高税负国家法国还要多两个百分点，对企业来说是不可承受之重。前英特尔税务副总裁帕尔曼（Robert Perlman）就曾经指出，如果早知道美国税收规则，会建议英特尔把母公司设立在美国境外。

　　“道高一尺，魔高一丈”，大企业精巧地架构了更复杂的节税方法，包括英特尔（Intel）、谷歌（Google）、微软（Microsoft）等跨国公司在内，早竞相在爱尔兰设立子公司，师法苹果。

　　为何此时拿苹果开刀呢？这跟美国政治考量和财政窘迫有关。苹果公司拥有1200亿美元现金，约68％现金留在海外，但2013年4月30日却在美国发行了史上最大的一笔177亿美元，利息仅3.85％的公司债，在老美眼中，这无异是“钱放海外，债留美国。”

　　美国政府盯上企业大把现钞，是因为不只是苹果，美国企业坐拥现金创新高，但缴的税却很少。

　　根据穆迪投资服务公司统计，美国企业储存的现金，每10美元就有6美元来自科技业，2012年科技业的帐上现金累计达1.45万亿美元，创史上新高，但美国来自企业税金的却仅占GDP的11％，43％还是来自个人所得税