翻出账外账：破解汽配城逃税迷局

　　近期，南京市国税局第一稽查局、南京市地税局稽查局组成联合检查组，对南京市X汽配商城进行税收检查，经过4个月的艰苦工作，经过内查外调，检查人员在公安机关的协助下，最终取得了X汽配商城隐匿收入、多列支出偷逃企业所得税、营业税等税款的确凿证据。

　　最近，南京市国税局第一稽查局、南京市地税局稽查局成立联合检查组，对南京市X汽配商城有限公司实施税收检查。针对检查中发现的涉税疑点，检查人员经过4个多月的调查取证，最终确定了X汽配商城隐匿收入7265万元、多列支出640万元的违法事实。税务机关依法对其做出了补征企业所得税1695万元，并处罚款1684万元；补征营业税、房产税等合计1143万元，并处罚款1143万元的决定。目前，该案相关人员已移交司法机关。

　　缜密分析：制订特别检查预案

　　南京市X汽配商城位于南京市玄武区，总经营面积达10万平方米，曾是江苏省内知名的汽车配件批发地。

　　X汽配商城法定代表人为王某伟，企业注册资金3000万元，由南京DY物流有限公司投资1800万元（占60%），南京市L实业总公司投资1200万元（占40%）成立。该企业主营市场设施租赁业务，为增值税小规模纳税人。该商城成立6年来，累计申报收入7471万元，缴纳企业所得税131万元。

　　2012年7月，南京市政府决定规范专业化市场秩序，同时优化区域内经济结构，南京市国税机关、地税机关以此为契机，联合开展了行业市场税收专项整治活动，决定对X汽配商城进行专项税收检查。

　　国、地税联合检查组的检查人员从征管台账、征管系统等软件中调取了该企业的涉税信息、股权结构等相关资料，进行了较为细致的案头分析：整理企业基本情况、投资人、商铺出租比例，以及租金等信息，进行横向和纵向对比分析；将采集的征管数据与企业历史账簿数据进行比对，核对其申报收入；梳理投资方及关联企业之间关系，寻找其中可能存在的涉税疑点。

　　针对该商城中企业和承租商户大部分已拆迁的实际情况，检查人员制订了检查“特别预案”：尽快实施突击调账检查；如果在调账检查过程中遇到阻力，迅速提请公安机关予以协助；成立资金流向核查小组，核实企业资金流向，为案件突破提供帮助。

　　疑点显现：反常的企业外借款

　　在对投资方及关联企业进行走访调查后，南京市DY物流有限公司、南京市L实业总公司、南京市ZF广告有限公司3家企业进入了检查人员的视野。

　　经核实，X汽配商城法定代表人王某伟与DY物流公司负责人王某明、ZF广告公司负责人王某国为亲兄弟。

　　然而，当检查人员来到X汽配商城进行实地调查时，该企业相关人员却拒绝提供账册，企业法定代表人也以各种理由不接受检查。为督促企业配合税收检查，联合检查小组依法向该企业发出《责令限期整改通知书》，要求企业在限期内提供涉税账册凭证等相关资料，但该企业到期仍拒不提供涉税账册凭证。联合检查小组依照《税收征管法》第七十条对该企业处以4万元罚款。但此时企业仍拒绝提供账册，拒不配合检查。在此情况下，检查人员启动特别预案，提请公安机关介入协助调查。

　　2012年8月29日，税警双方对该企业法定代表人等相关人员进行了约谈，在税警双方的高压下，企业人员最终向联合检查组提供了企业账册凭证等经营资料。

　　检查人员对企业账目进行初步分析后发现，该企业的账面信息和申报数据相符，看似没有什么问题。经过进一步检查，检查人员产生了疑惑：企业成立6年来经营业绩不错，但其税后利润却始终未予分配，这是怎么回事？

　　由于该商城已部分拆迁，很多商户已迁出，全面核查难度较大。于是，检查人员决定扩大资金核查面，将该企业法定代表人及企业主要负责人的个人账户纳入检查范围。

　　检查人员对该商城以个人名义开设但与商城经营有关的29个账户进行了逐一核查，耗时两个月时间，最终查出，该商城从个人账户汇至第二大股东南京L实业公司银行账户的汇款金额竟高达2549万元。

　　这些钱是什么款项？是借款，还是分红？

　　带着这些疑问，检查人员对L实业公司账册进行了核查。核查结果显示，南京L实业公司2006年～2011年收到2549万情况属实，但L公司将该笔资金作为借款记入往来账户。检查人员分析后认为，L公司是国有企业，资金充沛，没有借款需求，同时，企业在账目上也没有相关借款的利息支出，且资金汇入情况相对恒定，每年为400万元左右。这笔资金名义上是借款，实际上很有可能是企业分红。

　　X汽配商城的账簿信息显示，该企业自成立以来，税后利润从未分配，而且6年间的应纳税所得额只有502万元。如果L实业公司账户中的2549万元确为分红款的话，这笔钱从何而来？难道X汽配商城还有第二本账？

　　检查遇阻：企业“流水账”被毁

　　联合检查组于是对X汽配商城财务人员进行了再次询问，财务人员承认企业确实还有一套“流水账”，商城有多笔收入未申报纳税，并且存在多张虚开发票税前抵扣情况。但是，财务人员表示，在此次检查前，这本“流水账”已被负责财务的副总经理王某国销毁。

　　经过调查，检查人员发现，原本存放于X汽配商城经营部经理电脑中的往年业务情况、合同登记信息数据等均已被企业删除。不仅如此，该企业还更换了电脑硬盘。

　　检查人员从X汽配商城的办公室找来了汽配商城之前的铺位平面图，按每个铺位的价格以及位置情况，结合市场5000份租赁合同数据，进行了初步估算。结果显示，该企业6年的租赁收入约有1.4亿元，而X汽配商城同期申报的收入只有7471万元！

　　由于真实记录X汽配商城经营状况的账目被销毁，检查人员无法拿到证明该企业真实收入的确凿证据，检查工作一时陷入了困境。

　　深挖疑点：隐匿收入浮出水面

　　检查人员再次分析了案情。经过研究，决定将检查重点再次放在X汽配商城的股东方L实业公司，从那笔来历不明的外来借款入手，看是否能从中找到突破口。

　　检查人员约谈了L实业公司的财务人员，对其通报了X汽配商城人员被公安机关约谈的情况，并对相关人员进行了税法教育。经过检查人员努力，L实业公司财务人员终于承认该公司每年账目上大额资金来源于X汽配商城，同时每年股东都要对X汽配商城当年的收入和支出进行审核，并制作正式的财务审核报告和账本，而目前这份账本还在L实业公司手中。

　　至此，案件终于有了突破性进展，真实反映X汽配商城经营情况的“流水账”终于摆在了检查人员面前。据“流水账”记载，X汽配商城6年来的实际企业收入为1.47亿元，与前期检查人员的合同估算数额相符。

　　随后，案件联合检查组与公安机关协作，对X汽配商城、L实业公司主要负责人，以及参加企业内审报告制作的人员进行了询问，取得了X汽配商城6年来收入、成本和利润分配情况的翔实证据。同时，税警双方用抽样的方式从已搬迁的商城租赁户中选取调查对象，进行了调查取证。

　　调查结果显示，X汽配商城在经营期间通过收租不开发票、收入改头换面等方式隐瞒收入偷逃税款：该商城收取商铺租金后，如果承租商户为管理不正规的企业或个体商户，则不为其开具发票；将商户租金分为租金和广告费两部分，分别处理，以减少账目中的租金收入，ZF广告公司的经营收入中有40%实为X汽配商城租赁收入；X汽配商城日常运营中向承租商户收取的楼顶广告费、物业费、清洁费以及其他管理费用，均不开发票不入账。

　　联合检查组经调查确定，南京X汽配商城2006年～2011年期间，通过账簿不列、少列收入，少申报应纳税所得额近7265万元；通过签订虚假合同，以支付手续费方式取得虚开发票等多种方法，在账簿上多列支出640万元。

　　根据X汽配商城的违法事实，南京市国税局稽查局依法做出了补征企业所得税1695万元，自滞纳税款之日起按照税款金额万分之五比例按日加收滞纳金，并处罚款1684万元的决定。

　　南京市地税局稽查局也依法对该企业做出补征营业税、房产税等合计1143万元，并处罚款1143万元的决定。

　　收到税务机关的处理、处罚决定书后，X汽配商城仅缴纳了企业所得税300万元。因无可供执行资产，经多次催缴无果，税务机关目前已依法将案件和相关涉案人员移交司法机关审理。