进料加工出口退税案例

时间: 2007-09-05 00:00:00 来源: 中国出口退税咨询网  网友评论 0
  • 在免抵退税业务中,进料加工复出口业务的账务处理比较复杂,现举例说明如下:     某自营出口生产企业,本月外购原材料、动能费等支付价款600万元,支付进项税额102万元,本月海关核销免税进口料件价格100万元,本月

 在免抵退税业务中,进料加工复出口业务的账务处理比较复杂,现举例说明如下: 

    某自营出口生产企业,本月外购原材料、动能费等支付价款600万元,支付进项税额102万元,本月海关核销免税进口料件价格100万元,本月内销货物销售额500万元,自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元(按离岸价计算),该企业内、外销货物适用增值税税率17%(非应税消费税品),复出口货物的退税率为15%。假设上期无留抵税款,本月未发生其他进项税额。则,该企业本月应纳或应退增值税额及相关相关账务处理如下:

    (1)外购原辅材料、备件、能耗等,分录为:
    借:原材料等科目 6000000
    应交税金——应交增值税(进项税额) 1020000
    贷:银行存款   7020000

    (2)免税进口料件,分录为:
  借:原材料       1000000
    贷:银行存款         1000000

    (3)产品外销时,分录为:
  借:应收外汇账款   6000000
    贷:主营业务收入      6000000

    (4)内销产品,分录为:
    借:银行存款 5850000
    贷:主营业务收入          5000000
        应交税金--应交增值税(销项税额) 850000

  (5)月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
    不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价¡人民币外汇牌价¡(征税率-退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价¡人民币外汇牌价¡(征税率-退税率)-免税购进原材料价格¡(出口货物征税率-出口货物退税率)=600 ×(17%-15%)-100×(17%-15%)=10(万元)
    借:产品销售成本 100000
    贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) 100000

    (6)计算应纳税额或当期期末留抵税额
    应纳税额=销项税额-进项税额=85-(102-10)=-7(万元)
    由于应纳税额小于零,说明当期“期末留抵税额”为7万元。

    (7)计算应退税额和应免抵税额
    免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格¡出口货物退税率=100×15%=15(万元)
    免抵退税额=出口货物离岸价¡外汇人民币牌价¡出口货物退税率-免抵退税额抵减额=600×15%-15=75(万元)
    当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元时
    当期应退税额=当期期末留抵税额=7(万元)
    当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=75-7=68(万元)

    借:应收出口退税          70000
        应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 680000
    贷:应交税金—应交增值税(出口退税)        750000

    (8)收到退税款时,分录为:
    借:银行存款 70000
    贷:应收出口退税 70000

 

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