加工贸易税收成本分析

　　（二）进口料件占比的多少

　　在进料加工方式下，国内耗料增值税进项税额的大小直接影响税额的计算。

　　延用上例，如将国内耗料的进项税额调增为90万元，进口料件组成计税价格调减为1500万元，则：

　　当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-1500）×（17%-13%）＝80（万元）

　　当期应纳税额＝0-（90-80）＝-10（万元）

　　当期免抵退税额=（3500-1500）×13%＝260（万元）

　　其退税为10万元，免抵税额为250万元，缴纳税费为25万元。如在来料加工方式下，则应纳税额70万元，税负大于进料加工缴纳的25万元税费。

　　相反，如将国内耗料的进项税额调减为10万元，进口料件组成计税价格调增为3000万元，则：

　　当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-3000）×（17%-13%）＝20（万元）

　　当期应纳税额＝0-（10-20）＝10（万元）

　　当期免抵退税额=（3500-3000）×13%=65（万元）

　　其免抵税额为65万元，缴纳的税费为6.5万元。如在来料加工方式下，应纳税额为10万元，税负小于进料加工的16.5万元应缴税款。

　　（三）出口货物价格的高低

　　延用上述案例，在进料加工方式下，如将出口价格上调为5000万元，则：

　　当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（5000－2000）×（17%－13%）＝120（万元）

　　当期应纳税额＝0-（70-120）＝50（万元）

　　当期免抵退税额=（5000－2000）×13%=390（万元）

　　其免抵税额为390万元，缴纳的税费为39万元。如在来料加工方式下，应纳税额为70万元，税负小于进料加工89万元的应缴税款。

　　相反，如将出口价格下调为2500万元，则：

　　当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（2500－2000）×（17%－13%）＝20（万元）

　　当期应纳税额＝0-（70-20）＝-50（万元）

　　当期免抵退税额=（2500－2000）×13%=65（万元）

　　其退税为50万元，免抵税额为15万元，税费为1.5万元。如在来料加工方式下，则应纳税额为70，税负大于进料加工1.5万元的应缴税款。

　　选择与效益

　　综上分析，加工贸易的选择必须要考虑以上三种条件，找出一个最佳的经营方式。

　　（一）当出口货物耗用进口料件较小，且征退税率之差较小时，选择进料加工方式较为合适。因为在退税额中要抵减的进口料件不予退税额相对较少，应办理退税的实际数额就大。另外，征、退税率之差较小，则进项税转出的就少，相比之下容易形成留抵税额带来退税。

　　（二）当出口货物耗用进口料件较大，且征退税率之差较大时，选择来料加工方式较为合适。因为来料加工免税与征、退税之差大小无关，并且进口料件较大则说明国内耗料较少，进项税额不予抵扣部分相对变小，所承担的税负相对变少，又不动用资金购买进口料件。相比之下，进料加工当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会变大，有时在无内销的前提下也能形成倒缴税现象。